完成篇——财务报告概念框架(5)

资源与业务的变动、财务业绩（特别是每股盈利、每股净资产等业绩指标）、现金流量（特别是现金净流入的金额、时间分布和不确定性）流动性、偿付能力、发展前景的预测等财务和非财务信息。这些财务信息的有用性取决于其质量特征。而国际会计准则理事会也强调会计目标应该主要关注通用的财务报告，为产权投资者、贷款人、其他债权或资本提供人服务。

2．影响财务报告目标定位的因素

企业财务报告目标的确定要充分考虑目标形成的制约因素，财务报告目标会

受到财务会计的客观环境、使用者的信息需求、客观职能等诸多因素的影响，具体表现为：

a.使用者及其对信息需求的改变是财务报告目标发生演变的根

本原因

使用者及其信息需求是财务报告目标的首要制约因素，因为会计信息系统的

存在就是为了向使用者提供以财务信息为主的经济信息，而这一因素本身又受到经济、政治、文化等社会环境的影响。社会经济环境的变化，使信息使用者的需求发生了很大的变化。随着社会化大生产规模的扩大，社会资源的两权分离现象表现得极为普遍和彻底，从而受托责任无处不在。受托责任观就在公司制和现代产权理论的基础上发展而成。在这种情况下，委托者或财产所有者及其他相关人士，不可能直接参与财产的经营理，但他们又迫切需要了解财产的经营、增值情况，以便评价委托者的受托责任履行情况，进而决定是否继续聘请或撤换受托者。因此为受托责任的评价提供相关信息就成为该时期的财务报告目标。随着股份公司规模的扩大，资本市场的形成，公司所需的大量资本可通过资本市场筹集。在这种情形下，两权分离达到了前所未有的彻底和普遍，会计信息使用者也出现了多元化的趋势，除了现有的投资人和债权人外，还出现了资本市场上潜在的投资人和债权人，他们对会计信息的要求也存在较大的差异。如果将潜在的投资者纳入信息使用者范畴，财务报表信息应能提供关于报告主体未来现金流动的时机、金额和不确定性的信息以帮助其作出是否进行投资的决定，这时信息使用者所需的信息就不仅仅满足于对受托责任的评价，而是扩大到与投资、信贷决策相关的 信息。

１９９４年，美国ＡＩＣＰＡ财务报告特别委员会经过大量的实证调查研

究在《论改进企业报告》中得出结论，认为当前信息使用者的需求从关注历史信息转向对未来信息的关注，公允价值信息比历史成本信息更具相关性，主张多种计量属性并存，要求提供前瞻性信息，经营业绩信息，对分部信息格外关注；要求披露的信息量或范围也大为扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息、确定性信息，还要求更多地披露非财务信息、定性的信息，不确定性信息。总之，使用