完成篇——财务报告概念框架(14)

⑴系统完整性原则。要从总体上把握应该包括哪些概念要素，划分几个层次，按怎样的逻辑进行系统地归类，尽可能保证概念框架基本内容全面完整，前后逻辑一致，用语一致，使整个概念框架形如一体。

⑵继承性原则。概念框架对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理科学的部分要继承，使会计理论前后相连。

⑶.发展性原则。会计的发展是反映性的，是与特定的社会经济环境相适应的，作为会计理论一部分的财务会计概念框架也不例外。随着社会经济环境发生变化和人们认识的不断深化，财务会计概念及其关系也是在不断变化发展的。所以，在制订财务会计概念框架时，要遵循发展性的原则，对不适应社会经济环境无法再起到应用作用的部分，要及时的加以修订和完善。

八、CF的优缺点

(一)CF的优点

a. 指导会计准则的制定。概念框架是指导会计准则制定的基础，是会计准则体系中的“宪法”，也就是说它对会计职业界的影响有着许多与宪法对美国法律与规章一样的影响(安东尼，1987)。如第1、2号eF非常成功，这两号公告把会计职能从单一的经管责任推进到财务报告，并使业界人士更关注报告过程中的财务信息使用者。第1号CF讨论了会计的目标，第2号CF则讨论了一定约束条件下的质量特征，它们为FAsB制定特定会计问题提供了指南。

b. 概括性、规范性的概念。概念框架中的概念应当是基本概念，以使其它的概念能从中演绎出来，也就是说能够应用推理的方法导致其它概念的产生，使所制定的会计准则达到内在的一致性。这符合FASB“构建一套权威的演绎性概念”的目的。所以，CF应是规范性的，它应阐明财务报告的最终目标及基本概念一一从财务报告目标所推导出的各层次的概念。同时，它也应非常概括，以使不同企业不同时间在各种环境下均能适用。CF确实做到了某些一致。当然应该使其像宪法一样，在使其广度能够经得起时间考验的同时，允许有某种灵活性，以使之能够适宜一些较小的环境变化。

c. 节约财务会计准则委员会(FASB)的时间，提高了会计准则制定的效率。概念框架可令FASB在制定会计准则时节约大量的时间，提高了效益。因为概念结构解决了准则制定中的许多共性问题，它通过对一些共同要素的界定，增加了FASB对每个问题的反映速度。同时，尽管它不能消除在这些向题上的争论，但