完成篇——财务报告概念框架(17)

上述五种计量方法,FASB主张首先使用“历史成本法”,但它也允许将“历史成本法”与其他的计量方法结合使用。

SFAC No.6——《财务报表的各种要素》取代了SFAC No.3并部分修订了SFAC No.2。

SFAC No.7——《在会计计量中使用现金流量信息和现值》可以被看作是对原先SFAC No.5在会计计量上的补充和完善,但不是替代关系。可以代表“公允价值”的数额一般是在公开活跃市场上的挂牌价或最新成交价,它们是以市场观察值为基础的,通常比较客观;但是在不存在市场观察值的情况下,采取未来现金流量的现值,则可以较好的逼近“公允价值”。然而,计算未来现金流量的现值需要基于一定的方法和假设条件,包括对未来现金流量的估算、折现率的确定等,SFAC No.7正是为了提供在这一方面的理论框架而提出的。

美国财务会计概念存在许多独创性,值得我们学习与借鉴。

例如,SFAC NO.1“企业财务报告的目标”就具有以下几个优点:第一,公告所提出的目标很简洁、具体。明确提出财务报告的目标是向投资者提供评估未来现金流量前景的信息。第二,该公告发展了财务会计。与传统的财务会计要求编制财务报表不同,SFAC NO.1提出了编制财务报告。在SFAC NO.1中,财务报表被发展为财务报告[财务报告=财务报表+其他财务报告(其中包含附注)]。

再看SFAC NO.2“会计信息的质量特征”。SFAC No.2比较全面的阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求,并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构,认为在所有的质量特征中,“决策有用性”是最重要的,属于质量特征的最高层次,如果不存在有用性,将不能从信息上得到利益来补偿它的费用。但是,如果要使信息对使用者有用,就必须让使用者理解。因此,可理解性应作为“决策有用性”的一个前提条件加以考虑;而会计信息要对决策有用,又必须具备两种主要的特征,即相关性和可靠性,也就是说,相关性和可靠性形成了“决策有用性”的两个次级特征;在相关性和可靠性下面,还有进一步的次级特征。其中相关性由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成;可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成;此外,包括一致性在内的可比性,也是“决策有用性”的一个次级质量特征,它与相关性和可靠性交互作用,一起产生信息的有用性。至于在信息的提供上,还有两个可以计量的制约因素:一是效益大于成本;二是重要性。因此,它们也被纳入质量特征层次中。虽然没有明确列出审慎性这一特征。但是,在可靠性的讨论中,却涉及稳健主义和审慎性等问题。

FASB在SFAC No.3“企业财务报表要素”中第一次提出了财务报表的十大要素,并分别对它们进行定义、刻画其特征,在定义财务报表要素时,概念公告还将其与要素特征紧密地结合在了一起。即一个要素的定义可以分解成几个特征,而几个特征合在一起就是一个要素的定义,使得每个要素的定义都十分简洁而严谨,